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健全企业内控防范涉税风险

发布时间:2021-12-16 16:33所属平台:学报论文发表咨询网浏览:

摘要:对于企业来讲,加强对涉税风险的防范,不仅有助于规避涉税风险带来的各种损失,同时也将更加有助于企业自身的发展。 为了更好地规避涉税风险,本文从健全企业内控出发,在分析了现代企业税收改革方向与发展的基础上,对新形势下的涉税风险展开了分析。 以此为基

  摘要:对于企业来讲,加强对涉税风险的防范,不仅有助于规避涉税风险带来的各种损失,同时也将更加有助于企业自身的发展‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 为了更好地规避涉税风险,本文从健全企业内控出发,在分析了现代企业税收改革方向与发展的基础上,对新形势下的涉税风险展开了分析‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 以此为基础,从识别涉税风险、建立良好控制环境、加强企业内部控制档案管理、合理优化业务流程及会计处理、严格执行内控这几个方面探讨了如何防范涉税风险‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。

  关键词:内部控制; 涉税风险; 税收改革

税务风险

  当前,既要以最严格的标准防范逃避税,又要避免因为不当征税导致正常运行的企业停摆。 2021年3月24日,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》(以下简称《意见》)。 目前,要深化征管方式改革,优化税收营商环境,税务机关应建立健全“决策权、执行权和监督权”相互制约又相互协调的运行机制,深入推进“依法治税、以数治税、协同治税”税收征管与体系改革。

  一、现代企业税收改革方向与发展

  (一)国税、地税合并

  非税收入逐步划归税务部门征收,实现全国统一、规范的税收执法权。 继社会保险费纳入国家税收管理部门征收后,2021年6月4日,财政部发文要求国有土地使用权出让收入、矿产资源专项收入、海域使用金、无居民海岛使用金四项政府非税收入划转税务部门征收,国家逐步规范非税收入管理,加强税务机关在国家财政中的作用。

  (二)健全税费法律法规制度,深入推进依法治税

  “十三五”时期,国家税务总局出台了《全国税务稽查规范》《税收征管操作规范》《全国税务机关纳税服务规范》等。 截至2020年8月初,税务机关征收的18个税种已经全国人大及常委会立法通过了11个税种。 特别是2018年8月31日,第十三届全国人大常委会第五次会议通过了新修改的《中华人民共和国个人所得税法》,完善了自然人税收征管体系,明确了公安、教育、民政、银行、海关、法院、人力资源和社会保障、住房建设、自然资源、医疗保障、金融监督管理等部门与税务部门信息共享,以上部门有责任和义务向税务部门提供或协助核实自然人提供的专项附加扣除信息,税务部门可以利用这些信息对纳税人申报情况进行比对核验,大数据云计算运用融入税收征管。

  (三)推进智慧税务建设,深化税收大数据共享共用

  全国税收征管平台自1994年至2019年经历金税一期、二期、三期,金税三期系统自上线以来,就集合大数据评估和云计算功能,不仅实现了国地税数据的合并和统一,还通过互联网将工商、税务、社保等有关部门的信息打通,它是对税务系统业务流程的全面监控。 相关税务管理人员学“金四”、知“金四”、懂“金四”,了解金税四期的思维理念、业务制度、组织岗责、信息化设计及进展进度等,为谋划金税四期贡献智慧。 金税四期的推进将会使得现在的现代化税收征管系统更加强大,实现“税费”全数据、全业务、全流程的“云化”打通,为智能办税、智慧监管提供条件和支持。

  (四)建立健全监管机制

  “金四”系统实现各个部门的数据共享,并以大数据为支撑,实现每个市场主体全业务全流程全国范围内的“数据画像”。 税收监管更加精准,所谓的精准就是数据越多,画像越准,涉税风险也越来越明显。 “金四”系统容纳了企业的各项上报数据,并在系统内设置了各种数据对比模型,数据归集后会在各种模型中进行横向、纵向对比,超出画像范围、扭曲画像的数据成为风险数据,自动反馈给税务管理人员。

  税收征管人员依据“金四”系统反馈的风险点“按图索骥”去稽查,实际上就是将稽查过程变成了“查证系统筛查的风险点”的过程,最终实现以数治税,以系统反馈风险进行企业纳税信用评估,建立健全了纳税缴费信用评价制度,实现了纳税人、缴费人动态信用等级分类和智能化风险监管。

  二、新形势下的涉税风险

  数据构成比例低于或高于“金三”系统设置的行业预警值。 例如,期间费用比例高于“金三”系统设置的行业预警值、房屋原值占房屋建筑物的比例低于设定预警值。 税收优惠备案合规性核查风险,如码头等公共基础设施企业所得税减免、化工仓储企业安全防火用地土地使用税减免、物流企业物流设施用地土地使用税减免。 会计关联科目变化异常,如在建工程较大金额转换为固定资产,而房屋原值却没有大量增加,有少缴房产税险风险。 工资总额大幅增加,而社保基数未按比例增加,个人所得税也未按比例增加。

  单个税种内部构成变化,造成内部构成数额发生变化产生的税收风险,如房产税同一幢建筑物因出租面积增加,引起按房产原值计量的房产税减少。 资产处置损失风险、固定资产报废、自然灾害损失等异常事项,是“金三”系统重点关注的事项,系统会自动上报异常数据。

  单个科目余额变动较小隐藏风险,如其他应付款余额过大且长期变化较小,有少计收入风险。 年度财务报表调整,涉及损益或资产负债表的调整。 在年报审计中,注册会计师为实现财务报表公允反映公司经营结果和资产状况,对所审公司的财务报表进行调整,或根据资产负债表日后调整事项对年度财务报表进行调整,调整后的报表和在年初时上报上年第四季度的财务报表的年末数和审计后的年初数不一致,有可能涉及损益调整,也有可能只涉及资产和负债的调整。

  “金四”系统上线后,系统设计的数据计算能力更加强大,各种数据勾稽关系计算类别大幅增加,统计和反馈涉税风险功能更加突出。

  三、健全企业内部控制,防范涉税风险的措施

  (一)识别涉税风险

  “金四”系统上线后,利用自用互通互联的大数据可查询企业各项工作的运行痕迹,已经建立了内部控制体系的企业,也要对内部控制体系进行优化。 例如,针对人力资源管理中的社会保险费,每年都会进行社会保险基数的调整和申报,“金四”系统会对社会保险申报基数与年度汇算清缴中上年度的职工薪酬进行比对,偏差较大的或有少缴社保和个人所得税风险。 对涉及环保的企业,在污染物的排放上要建立健全内部控制,防范涉环保税和安全环保法律法规风险。

  (二)建立良好控制环境

  “金四”系统上线后与工商银行等职能部门实现数据共享,企业的各项业务只要留下痕迹,大数据就能进行分析和反馈,因此企业要放弃侥幸心理,尤其是部分民营企业,人治化管理现象严重,管理人员凌驾内部控制之上,使得内部控制难以得到良好的执行,特别是上市公司的造假行为,在“金四”系统上线后,这些不良行为很快就会被发现。 在日常业务中要做到货物流或服务流、发票流、资金流“三流”一致,超过一定金额的业务要按内部控制流程进行签约审批。 减少现金或杜绝现金支出,特别是公对私的大额转账和大额现金的使用,银行系统将所捕捉到的风险信息传递给税务部门,由税务部门进行风险稽查,所有业务网银化,少留风险点在银行、税务系统。

  (三)加强企业内部控制档案管理

  所有业务,特别是重大或非常规业务一定要记录业务处理的全部流程,不仅要在公司的信息系统留下痕迹,还要留下书面的记录,以备三年一次的纳税评估和三年一次的纳税稽查(重点税源户)。 所有办理涉税、涉费的资料要每年装订成册,按会计档案要求进行保存。 要随时做到有据可查,不因人员的变动而无法应对。

  (四)合理优化业务流程及会计处理

  会计人员不仅要关注企业财务方面的业务处理,还要关注企业生产、环保、项目建设等方面业务处理,如果新会计准则实施后,收入的确认发生了很大变化,特别是对于生产期很长的货物或项目,按生产进度确认收入,使业务收入均衡地分布于各会计期间,及时按照收入确认的数字开出发票,减少各期增值税及所得税波动。 对已经签订合同在未来期间提供货物或服务的,收到的货款先计入合同负债,后期按提供货物完工进度或提供的服务占合同金额的比例按期确认收入,防止一次开具增值税发票,一次性确认收入,造成收入确认截止性确认,降低财务报表的波动性。

  (五)严格执行内控,远离不合理的筹划

  随着企业的发展壮大,仅靠债务融资难以满足企业扩张的资金需求,且随着企业债务规模的扩大,企业的财务风险增加,从资本市场上募集权益资本成为企业治理层加快企业扩张的首要考虑。 为符合上市企业管理要求,企业治理层开始建立健全内部控制,随着内部控制的实施,企业经营越来越规范,但企业治理层也发现企业的各项管理成本越来越高,企业的净利润并未随着企业规模的扩张而实现同比例增长。

  为实现企业扩规模增效益,控制各项税费成为治理层的重要工作,如何合理降低企业税负也成为企业治理层关注的重点,由此纳税筹划进入企业治理层的视野。 社会中介机构也开始向企业大力推销企业税收筹划业务,部分企业靠人为来达到个人目的,听从中介机构的建议选择一些不符合国家税收法律要求的方案。

  例如,有些公司非企业经营支出难以取得发票时,会选择向劳务公司支出开票费用方式,要求劳务公司向自己的企业开具未发生实际业务的发票,以此来解决不能取得合法票据的业务支出问题,再通过在税收洼地注册的个人独资企业或者是个体工商户,从劳务公司中套出相关的资金。 但随着国家税收管理系统的完善和强大,这些行为会因为国家各个部门的有力配合而有迹可查,因此建立健全企业内部控制,虽需要付出一定的成本,但可以实现企业健康可持续发展。

  作者:梁大春

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《健全企业内控防范涉税风险》

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